Contas | Saldos |
caixa e bancos | 5.000 |
duplicatas a receber | 55.000 |
estoques de mercadorias | 25.000 |
instalações | 25.000 |
fornecedores | 50.000 |
salários a pagar | 1.500 |
impostos a recolher | 500 |
capital social integralizado | 35.000 |
capital social a integralizar | 10.000 |
vendas realizadas | 250.000 |
impostos sobre vendas | 60.000 |
custo das mercadorias vendidas | 100.000 |
despesas gerais, administrativas e de vendas | 57.000 |
O quadro acima apresenta, em reais, o balancete de verificação de determinada empresa referente ao mês de dezembro. Considere que, após o levantamento desse balancete, e antes do encerramento do referido mês, essa empresa realizou, ainda, as seguintes transações:
I - aquisição de um veículo, para transporte de mercadorias, no valor de R$ 45.000,00, financiado em 24 meses, com juros totais de R$ 11.000,00;
II - desconto de R$ 15.000,00 em duplicatas no banco, pelo qual a empresa recebeu crédito de R$ 14.500,00 para reforçar seu caixa;
III - integralização do capital restante em mercadorias pelos sócios da empresa.
Com base nessas informações, julgue os itens a seguir.
123 - A aquisição do veículo admite representação no passivo pela conta financiamentos, com saldo de R$ 56.000,00.
124 - O resultado apurado no mês de dezembro, após as transações I, II e III, e antes do recolhimento do imposto de renda, é de R$ 32.500,00.
125 - Após as transações I, II e III, é correto afirmar que houve, no mês de dezembro, melhora no índice de liquidez seca da empresa em decorrência do ingresso de recursos em seu caixa.
126 - Após as transações I, II e III, o capital circulante líquido da empresa, no mês de dezembro, foi positivo.
127 - Os ativos totais, após as três últimas transações realizadas no mês, somam R$ 149.500,00.
128 - A integralização do capital social em mercadorias representa evento modificativo aumentativo.
Comentários:
As questões apresentadas deveriam ser anuladas devido a uma impropriedade na denominação da conta “capital social integralizado”, pois somente há possibilidade de fechamento do balancete se o valor apresentado de R$ 35.000 for considerado como “Capital social subscrito”. Para poder conferir os resultados com o gabarito oficial, vamos fazer essa alteração e montar o balancete inicial:
ATIVO | PASSIVO |
caixa e bancos | 5.000 | fornecedores | 50.000 |
duplicatas a receber | 55.000 | salários a pagar | 1.500 |
estoques de mercadorias | 25.000 | impostos a recolher | 500 |
| | | |
| | PATRIMÔNIO LÍQUIDO |
instalações | 25.000 | capital social SUBSCRITO | 35.000 |
| | capital social a integralizar | (10.000) |
| | | |
DESPESAS | RECEITAS |
impostos sobre vendas | 60.000 | vendas realizadas | 250.000 |
custo das mercadorias vendidas | 100.000 |
|
|
despesas gerais, administrativas e de vendas | 57.000 |
|
|
| | | |
Total do Ativo + Despesas | 327.000 | Total do Passivo + PL + Receitas | 327.000 |
Agorar, vamos fazer os lançamentos contábeis das transações posteriores ao levantamento do balancete:
I - Aquisição de um veículo, para transporte de mercadorias, no valor de R$ 45.000,00, financiado em 24 meses, com juros totais de R$ 11.000,00; D – Diversos | |
C – a Financiamentos | 56.000 |
D – Veículo | 45.000 | |
D – Juros a transcorrer (ajuste a valor presente) | 11.000 | |
O lançamento na conta Financiamentos está simplificado. Como o financiamento tem prazo de 24 meses a transcorrer, metade do valor (R$ 28.000,00) deve ser lançado no Passivo Circulante e a outra metade no Passivo não circulante.
A conta Juros a transcorrer (ajuste a valor presente) é uma conta retificadora do passivo e sua utilização decorre das modificações ocorridas nos artigos 183 e 184 da Lei nº 6.404/76, que dispõe sobre os critérios para avaliação dos itens do ativo e do passivo.
"Art. 184 - No balanço, os elementos do passivo serão avaliados de acordo com os seguintes critérios:
.....
III – as obrigações, os encargos e os riscos classificados no passivo não circulante serão ajustados ao seu valor presente, sendo os demais ajustados quando houver efeito relevante."
Um dos objetivos do ajuste a valor presente é, justamente, determinar as parcelas de ativo e passivo que não correspondem ao preço efetivo de uma transação, mas sim receitas ou despesas financeiras em função do valor do dinheiro no tempo.
Para que possamos determinar o ajuste a valor presente, precisamos de três requisitos básicos:
- o valor do fluxo futuro;
- a data em que o fluxo ocorrerá; e
- a taxa de desconto que deve ser utilizada, que deve corresponder à taxa efetiva da operação.
Tendo esses dados podemos, então, calcular os juros mensais e determinar qual parcela desses juros serão contabilizados no Passivo Circulante (primeiros doze meses) e qual parcela dos juros serão contabilizados no Passivo não Circulante (período restante). Montar esse fluxo seria, na hora da prova, seria demorado mesmo com a utilização de uma calculadora. Por isso, para que o lançamento fosse feito corretamente seria necessário que a Banca houvesse dado os valores respectivos dos juros. De qulquer forma, o lançamento simplificado não invalida a resolução das questões seguintes.
II – Desconto de R$ 15.000,00 em duplicatas no banco, pelo qual a empresa recebeu crédito de R$ 14.500,00 para reforçar seu caixa;
D – Diversos | |
C – a Duplicatas descontadas | 15.000 |
D – Caixa ou Bancos | 14.500 | |
D – D - Despesas bancárias | 500 | |
III - Integralização do capital restante em mercadorias pelos sócios da empresa.
D – Estoques | |
C – a Capital social a integralizar | 10.000 |
Item 123 – A aquisição do veículo admite representação no passivo pela conta financiamentos, com saldo de R$ 56.000,00.
Certo. Conforme verificado no primeiro lançamento contábil acima a conta Financiamentos recebe um crédito de R$ 56.000,00. Com este lançamento o Passivo ficará assim representado.
PASSIVO |
fornecedores | 50.000 |
Financiamentos | 56.000 |
Juros a transcorrer (AVP) | (11.000) |
salários a pagar | 1.500 |
impostos a recolher | 500 |
Item 124 – O resultado apurado no mês de dezembro, após as transações I, II e III, e antes do recolhimento do imposto de renda, é de R$ 32.500,00.
Certo. Conforme pode ser verificado no quadro abaixo, que apresenta a demonstração do resultado, incluindo o valor relativo às despesas bancárias da operação de desconto de duplicatas.
Demonstração do Resultado do Exercício |
vendas realizadas | 250.000 |
impostos sobre vendas | (60.000) |
Receita líquida de vendas | = 190.000 |
Custo das mercadorias vendidas | (100.000) |
despesas gerais, administrativas e de vendas | (57.000) |
Despesas financeiras | (500) |
Lucro antes do IR e Contribuições | = 32.500 |
Para resolver os demais itens precisaremos montar o balancete com os valores dos lançamentos I, II e III.
ATIVO | Antes | Depois |
caixa e bancos | 5.000 | 19.500 |
duplicatas a receber | 55.000 | 55.000 |
Duplicatas descontadas |
| (15.000) |
estoques de mercadorias | 25.000 | 35.000 |
| | |
| | |
instalações | 25.000 | 25.000 |
Veículos |
| 45.000 |
| | |
DESPESAS | Antes | Depois |
impostos sobre vendas | 60.000 | 60.000 |
custo das mercadorias vendidas | 100.000 | 100.000 |
despesas gerais, administrativas e de vendas | 57.000 | 57.000 |
Despesas bancárias | | 500 |
| | |
Total do Ativo + Despesas | 327.000 | 382.000 |
PASSIVO + PL | Antes | Depois |
fornecedores | 50.000 | 50.000 |
salários a pagar | 1.500 | 1.500 |
impostos a recolher | 500 | 500 |
Financiamentos | | 56.000 |
Juros a transcorrer (AVP) | | (11.000) |
| | |
capital social SUBSCRITO | 35.000 | 35.000 |
capital social a integralizar | (10.000) | - |
|
|
|
RECEITAS | Antes | Depois |
vendas realizadas | 250.000 | 250.000 |
| | |
Total do Passivo + PL + Receitas | 327.000 | 382.000 |
Item 125 – Após as transações I, II e III, é correto afirmar que houve, no mês de dezembro, a melhora no índice de liquidez seca da empresa em decorrência do ingresso de recursos em seu caixa.
O índice de liquidez seca (ILS) é definido pelo seguinte quociente:
à (Ativo circulante líquido / Passivo circulante)
O ativo circulante líquido (ACL) é resultado do ativo circulante menos o valor dos estoques e das despesas antecipadas:
à (Ativo circulante – Estoques – Despesas antecipadas)
O ativo circulante líquido, conforme fórmula acima, resulta em:
Antes à (5.000 + 55.000) = 60.000
Depois à (19.500 + 55.000 – 15.000) = 59.500
O passivo circulante não pode ser calculado porque, pelos dados apresentados na questão, não dá para saber qual parcela dos juros do financiamento será contabilizada como Passivo circulante e qual parcela será lançada no Passivo não circulante.
Apesar disso, é possível verificar que houve piora do índice de liquidez seca porque o ativo circulante líquido diminui e o passivo circulante aumentou. Ainda que o passivo circulante líquido não tivesse aumentado, o ingresso de recursos, ocasionado pelo desconto de duplicadas, não seria suficiente para a melhora do índice. Por isso, o item está errado.
Para se apurar corretamente o passivo circulante, considerando que o financiamento é de 24 meses, o valor do financiamento deveria ser dividido igualmente entre o passivo circulante e o passivo não circulante. Apenas para facilitar o cálculo, vamos também dividir igualmente os juros entre o passivo circulante e o passivo não circulante (não é assim que ocorre na realidade, porque a parcela dos juros é maior no início do contrato).
Dessa forma o acréscimo no passivo circulante em razão do financiamento do veículo seria de R$ 22.500,00, resultante da diferença [(R$ 56.000/2) – (R$ 11.000/2)].
Antes à 60.000 / (50.000 + 1.500 + 500) = 1,15
Depois à 59.500 / [52.000 + 22.500 ] = 0,80
E o cálculo confirma que houve piora no índice de liquidez seca, cujo significado é: quanto maior for, maior a capacidade de a empresa arcar com suas dívidas de curto prazo.
126 – Após as transações I, II e III, o capital circulante líquido da empresa, no mês de dezembro, foi positivo.
O Capital Circulante Líquido (CCL) é representado pela diferença entre o Ativo Circulante e o Passivo Circulante.
Antes à (5.000 + 55.000 + 25.000) – (50.000 + 1.500 + 500) = 33.000
Depois à (19.500 + 55.000 – 15.000 + 35.000) – (50.000 + 1.500 + 500 + 22.500) = 20
O item está certo, pois o CCL, apesar de ter diminuído, permaneceu positivo.
127 – Os ativos totais, após as três últimas transações realizadas no m~es, somam R$ 149.500,00.
Item errado. Os ativos totais somam R$ 164.500,00, resultado da soma de (19.500 + 55.000 – 15.000 + 35.000 + 25.000 + 45.000).
128 – A integralização do capital social em mercadorias representa evento modificativo aumentativo.
Este item deveria ser anulado porque cobrou um tema, cujo conceito não é pacífico na doutrina: a definição de fato modificativo aumentativo. Isto ocorre em razão da definição do conceito de fato permutativo que, conforme ensina o Prof. Humberto Fernandes de Lucena “fatos permutativos, qualitativos ou compensativos; representam trocas entre elementos do Ativo, do passivo, ou de ambos, porém sem provocar alteração no Patrimônio Líquido”.
Para o mesmo autor, fatos “modificativos ou quantitativos: são os que provocam alterações no valor do Patrimônio Líquido da empresa”.
“Os fatos modificativos podem ser :
- Modificativos aumentativos: envolvem uma conta patrimonial e uma conta de receita, aumentado o PL;
- Modificativos diminutivos: envolvem uma conta patrimonial e uma conta de despesa, diminuindo o PL.”
O fato contábil apresentado na questão envolve uma conta de Ativo Circulante e outro do Patrimônio Líquido, que apesar de ter aumentado, não envolveu contas de receita ou de despesa.
Dessa forma, o examinador considerou a questão como errada.
Entretanto, essa não é a visão majoritária que considera o fato contábil modificativo aumentativo como aquele em que ocorre surgimento/aumento de um ativo ou desaparecimento/diminuição de um ativo e, com isso, ocorre um aumento do patrimônio líquido.
Isso é o que pode ser verificado nos seguintes livros, que dão como exemplo de fato modificativo aumentativo o aumento de capital com recursos provenientes dos proprietários:
a) Manual de Contabilidade, de Francisco Velter e Luiz Roberto Missagia;
b) Contabilidade Básica,de Silvério das Neves e Paulo Viceconti.
Gabarito Oficial: 123-C 124-C 125-E 126-C 127-E 128-E
